ДПС України щодо алгоритму розрахунку показників рівня сплати податку на прибуток та ПДВ

Документ

Лист ДПС України від 18.01.2024 р. № 51/2/99-00-04-03-01-02 

Коментар

ДПС України в листі від 18.01.2024 р. № 51/2/99-00-04-03-01-02 повідомила про алгоритм розрахунку показників рівня сплати податку на прибуток та ПДВ.

Отже, рівень сплати податку на прибуток (%) визначають за формулою: 

РС (ПП) = ПП ÷ Д × 100, де:

ПП – сума рядків декларацій про прибуток¹, яка складається з показників:

• рядка 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 – рядок 05ПЗ) × ____ ⁵ / 100)»;
• рядка 06.1 КІК «Податок на прибуток контрольованої іноземної компанії»;
• рядка 06.2 МПЗ «Податок на прибуток у вигляді мінімального податкового зобов’язання»;
• рядка 06.3 ДІЯ «Податок на прибуток резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (+, -)»;
• рядка 06.4 «Податок на прибуток з об’єктів оподаткування, визначених окремо ((позитивне значення) (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) × ____ ⁵ / 100):»²;
• рядка 08 «Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 – рядок 07.1 – рядок 07.2) × ____ ⁶ / 100)»;
• рядка 10 «Податок на дохід, отриманий від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 × ____ ⁷ / 100)»;
• рядка 12 «Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 × ____ ⁸ / 100)»;
• рядка 15 «Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 – рядок 14) × ____ ⁹ / 100)»;

Д (дохід) – показник рядків 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» декларацій про прибуток.

¹ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 07.06.2023 р. № 302, див. також коментар до наказу Мінфіну України від 04.01.2024 р. № 6 «Про затвердження Змін до до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»).

² Найменування рядка 06.4.1 – «Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій платником податку⁴», найменування рядка 06.4.2 – «Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» при здійсненні контрольованих операцій платником податку⁴».

Рівень сплати ПДВ (%) визначають за формулою: 

РС (ПДВ) = Н ÷ Обсяг × 100, де:

Н – сума рядків 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» декларацій з ПДВ³ за звітні періоди календарного року; 

³ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на додану вартість (форму затверджено наказом Мінфіну України від 28.01.2016 р. № 21, у редакції наказу Мінфіну України від 28.12.2022 р. № 463, див. також коментар до наказу Мінфіну України від 17.05.2023 р. № 256 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України»).

Обсяг – сума обсягів постачання, яка складається з показників колонки А таких рядків декларацій з ПДВ:

• 1.1 «операції, що оподатковуються за основною ставкою»;
• 1.2 «операції, що оподатковуються за ставкою 7%»;
• 1.3 «операції, що оподатковуються за ставкою 14%».

Як бачимо, обсяги операцій, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків (колонка А рядків 2.1 та 3), а також обсяги звільнених від оподаткування операцій та операцій, що не є об’єктом оподаткування (колонка А рядка 5), в розрахунку рівня сплати ПДВ участі не приймають. По не відомим причинам не приймають участі у розрахунку рівня сплати ПДВ і обсяги коригувань, що відображаються у колонці А рядка 7 декларації з ПДВ. Хоча такі коригування звичайно ж впливають на річні обсяги операцій, відображених у колонці А рядків 1.1, 1.2 та 1.3 декларації. 

Нагадаємо, що згідно з пп.69.35² п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ⁴ (докладніше див. коментар до Закону № 3453⁵) з 8 грудня 2023 року по 31 грудня 2024 року включно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 та 2024 роки можуть бути включені, зокрема, платники податків, які на основі показників, сформованих за підсумками 2021 календарного року, відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

• рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі (цей критерій не поширюється на платників єдиного податку);
• рівень сплати ПДВ на 50 і більше відсотків менший, ніж рівень сплати податку у відповідній галузі (цей критерій не поширюється на платників податків, у яких операції з вивезення товарів за межі митної території України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання та одночасно рівень сплати податку на прибуток становить не менше 50% рівня сплати податку на прибуток у відповідній галузі);
• дебіторська заборгованість перевищує кредиторську заборгованість більше ніж у 2 рази;
• загальна сума витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи⁶, становить 75 або більше відсотків суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації, за умови що сума загального річного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності, становить 10 млн грн і більше;
• нарахування та/або виплата податковим агентом – юридичною особою доходів у вигляді зарплати в розмірі менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку в територіальному органі ДПС).

⁴ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

⁵ Закон України від 09.11.2023 р. № 3453-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок».

⁶ Йдеться про форму Податкової декларації про майновий стан і доходи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 17.05.2022 р. № 143, див. також коментар до наказу Мінфіну України від 28.08.2023 р. № 467 «Про затвердження Змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»). 

Передбачені пп.69.35² п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ рівні сплати відповідного податку по галузях та показники середньої зарплати у відповідній галузі за регіонами, сформовані на основі показників за підсумками 2021 календарного року, публікуються на офіційному вебпорталі ДПС України, протягом 10 календарних днів з дня набрання чинності Законом № 3453. Для цілей зазначеного підпункту галузь визначається за видами економічної діяльності на рівні класу згідно з КВЕД-2010⁷.

⁷ Національний класифікатор України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457.

Довідково.

1. Показники рівнів сплати податку на прибуток та ПДВ по галузях сформовані на основі показників звітності за 2021 рік та оприлюднені на офіційному вебпорталі ДПС України.

2. Інформація щодо показників середньої зарплати у відповідній галузі за регіонами, сформованих на основі показників за підсумками 2021 року, оприлюднена на офіційному вебпорталі ДПС.